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撤点并校后农村小学教育会计成本核算及效率分析

时间:2018-10-14 21:20来源:硕士论文作者:lgg 点击:
本文是一篇会计毕业论文,会计的职能主要是反映和控制经济活动过程,保证会计信息的合法、真实、准确和完整,为管理经济提供必要的财务资料,并参与决策,谋求最佳的经济效益。
本文是一篇会计毕业论文,会计的职能主要是反映和控制经济活动过程,保证会计信息的合法、真实、准确和完整,为管理经济提供必要的财务资料,并参与决策,谋求最佳的经济效益。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇会计毕业论文,供大家参考。
 
1 绪论
 
1.1 研究背景
随着我国计划生育政策的施行,从二十世纪九十年代末开始,人口的总体增长连年下降,再加上经济水平的提高、城镇化水平的不断发展,农村适学人口数大幅度减小,甚至出现一人一班的现象,无法实现规模效应,造成人均教育成本的增加,并且教育质量低下,一个老师不仅要教语文还要教数学、体育,无法做到术业有专攻,严重影响了小学生的德智体全面发展,此时合理的教育资源配置显得十分必要。国务院在 2001 年出台《关于基础教育改革与发展的决定》,其中指出“ 农村小学和教学点要在方便学生就近入学的前提下适当合并 ”,因地制宜地优化教育资源配置,全国性的“撤点并校”正式拉开帷幕。政策实施以来,我国义务教育学校数量迅速下降,根据统计数据显示,全国普通小学数量从 2001 年的 55.36 万所下降到 2011 年的 24.12 万所,下降幅度为56.43%,而小学生的数量从2001年的13013.25万人下降到2011年的9926.37万人,下降幅度为 23.72%,学校减少力度比人口减少大了一倍多。学校的大幅度减少,尤其是农村小学的数量,可以看出“撤点并校”政策对我国中小学教育布局的影响是重大且深远的。“撤点并校”的实施,确实在优化教育资源配置方面起到了举足轻重的作用,实现了规模办学,提升了教学质量,减少了政府办学成本。原本分散的学校集中起来,整合了教育资源,节省了政府的教育开支。不可否认这一政策对我国目前有限的教育资源实现了更好的利用,但同时也产生了相当多的现实问题,政府的办学成本确实是降低了,但实际上是将这些成本转嫁为学生的时间成本和家庭的经济成本,有些偏远地区的学生由于上学路途遥远,生活费用等支出的增加,家庭无法负担导致辍学;另一方面学校在撤点并校的过程中,教育向城镇集中,城镇学校班级过大,教师管理、素质教育跟不上,再加上年纪过小的学生由于学校路途遥远便早早离开父母生活,老师又不可能一对一的进行人格方面的培养,家庭教育的缺失不利于小学生的全面发展。随着“撤点并校”带来的问题越来越多,2012 年底国务院紧急发布了《关于规范农村义务教育学校布局调整的意见》,其中提到“在完成农村义务教育学校布局专项规划备案之前,暂停农村义务教育学校撤并”。自此,该项政策被叫停,这是农村义务教育政策实施的重要转折点。但是“撤点并校”政策带来的影响是深远的,目前我国大部分地区的学校依然集中在城镇,农村被撤掉的学校也不可能恢复。十九大报告中也明确了我国今后义务教育的发展方向:“推动城乡义务教育一体化发展、高度重视农村义务教育”,提高农村小学教育的质量,使城镇、农村的学生能够享受到同等质量的教育。
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1.2 研究目的和意义
 
1.2.1 研究目的
“撤点并校”的叫停,并不是因为没有达到节约教育资源的目的,而是因为其随之带来的负面影响。但是在“撤点并校”实行的十多年来,对我国农村教育的影响是不可逆的,撤掉的学校不可能恢复,学校依然集中在城镇,教育资源集中,偏远地区依然要面对路途遥远等问题。我国的义务教育经费来源主要是公共财政,实行“经费省级统筹,管理以县为主”的基本政策,在我国的经济发展水平限制下,必须将有限的教育资源、经费合理利用,最大可能的实现教育公平,区域的均衡发展。从校点撤并到叫停再到如今十多年来,农村小学的教育成本到底是多少,比之前节约了多少,财政经费的使用效果如何。我们首先对农村小学教育成本进行定义和细分,明确所要核算的教育成本的具体范围,再根据陕西省富平县20所农村小学的会计资料进一步核算出教育成本,并对其使用效率用DEA的方法进行具体的效率评价,是否达到了合理的配置教育资源,提高了教育成本效率,实现了教育公平。最后针对不足之处提出“撤点并校”时代后农村小学教育资源配置的合理化建议,为我国今后发展义务教育提供有理有据的参考。
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2 相关概念的界定及理论基础
 
2.1 农村小学教育性质
2.1.1 农村小学教育的公共产品属性
我们国家从 1986 年开始实行九年义务教育,分为两个阶段:初等教育和初级中等教育,而小学教育属于初级阶段。义务教育的主要特征有:一是具有强制性。我国法律明确规定义务教育是所有适龄青少年必须接受的教育,是国家强制实施的,也是国家必须予以保障的公益性事业。义务教育更是我国每个公民都应履行的一项基本义务,任何个人、政府、组织破坏阻挠适龄青少年接受义务教育的行为都是违法的。二是公益性。义务教育具有公益性,即所有适龄青少年接受义务教育不收取学杂费,保证所有条件的青少年都有能力去上学,学习知识,这个要求是与义务教育的强制性一起规定的,也是为我国能够普及义务教育打下基础。三是基础性。义务教育属于我国的基础教育,是人们成长过程中最先要掌握的知识教育,而小学教育则是基础中的基础,认知基本生活常识、社会规律、社交经验,是教育学生对这个社会组织最初的认知。如今我国依然是一个农业大国,农村依然占据着我国大量的土地和人口,再加上我国农村城市依然发展不均衡,依然有很多农村在落后的山区、牧区,这里的适龄青少年在面对接受义务教育的时候,依然会存在各种困难阻挠,因此农村的小学教育不同于城镇的小学教育,具有自身的特殊性,比起城镇的小学教育,农村小学教育还应该考虑上学距离、学校硬件设施、家庭经济条件等情况。在城镇义务教育的普及率几乎已经达到了百分之百,但是在农村这个数字仍然是有差距的,因此在研究农村小学教育成本的时候,仍然要考虑它的特殊性。“公共品”是管理经济学里的概念,是指由公共部门提供的,用于满足社会公众需要的商品和服务,公共品具有非竞争性、非排他性和非分割性的性质。即一个人的使用并不影响另一个人对它的使用,而且是利益共享的,任何人不可能独享而将其他人排除在外,人们享受它的服务也是无法分割的。
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2.2 教育成本
 
2.2.1 教育成本的概念
本文主要分析教育成本核算,首先要清楚教育成本的涵义。首先著名经济学家曼昆认为,成本就是为了得到某种东西而舍弃的东西的价值,它由显性成本即支出的货币和隐性成本即机会成本两部分组成。而在会计准则中,会计成本是指企业在生产经营过程中,归属于特定的会计期间所花费的货币总额。教育成本的概念,要追溯到上个世纪五十年代,教育成本是在人力资本概念不断发展完善的基础上得出来的,教育是人力资本投资的途径,既然教育是一种生产性投资,那么就可以计算投入产出、成本收益等问题。美国经济学家西奥多·舒尔茨提出学校可以同企业一样这一论断,也就指明教育成本可以看作是通过教育生产出来具有经济价值的产品所投入的资源价值总和,而学生学到知识顺利毕业则可以看作是生产出来的产品。因此,现代意义上的教育成本就是指培养一个学生所要花费的全部费用总和,包括学生在校期间的书本费、硬件设施费用、教师工资等维持学校正常运行的各种费用,也包括学生家庭为了上学所付出的路费、餐费、学习用品等费用。北京师范大学袁连生教授对教育成本给出了一个全面完整的解释:“教育成本的本质是为使教育者接受教育服务而耗费的资源价值,它既可以表现为教育资源的购买价格(实支成本或货币成本),也可以表现为因资源用于教育所造成的价值损失(机会成本或者间接成本)”。
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3 撤点并校后农村小学教育成本及成本效率的影响因素分析.......15
3.1 校外因素....15
3.2 校内因素....16
4 “撤点并校”后农村小学教育成本核算.......19
4.1 现行中小学会计制度对农村小学教育成本核算的限制.........19
4.2 撤并后农村小学教育成本的计量方法..........19
4.3 撤并后农村小学教育成本确认与计量的原则.......20
4.4 撤并后农村小学教育成本核算的基本前提...........21
4.5 撤并后农村小学教育成本核算的对象和内容.......23
4.6 撤并后农村小学教育成本核算过程及账务处理............25
5 “撤点并校”后农村小学教育成本效率分析........29
5.1 DEA 效率评价方法.....30
5.2 “撤点并校”后农村小学教育效率评价指标 ...........37
5.2.1 指标选取的原则............37
5.2.2 指标选取......38
5.3“撤点并校”后农村小学教育效率分析....40
 
5 “撤点并校”后农村小学教育成本效率分析
 
通过上一章对农村小学教育成本的核算,我们可以从学校现有的会计记录里整理出与教育成本有关的项目,重新计算出我们需要的教育成本,接下来我们在教育成本的基础上对农村小学的教育成本效率进行评价。前面对效率评价使用的几种方法做了简单的介绍,下面对此进行详细说明。农村小学是政府建立的非营利性机构,经济来源主要依靠政府财政拨款,学校本身是没有核算成本和成本最小化追求的,但是对于政府来说,提供资金的目的就是为了学校能够好好利用这笔钱,将效益最大化,这就导致学校管理以效益最大化为目标,缺少合理配置教育资源的动力,使得效率低下,造成浪费。再加上农村小学本身财政来源比较紧张,能够花好每一分钱,每一分钱都落到实处,这就需要解决成本与效率匹配的问题了。从经济学角度分析,农村小学成本效率评价实际上就是分析其成本效益的过程,通过分析成本效益提高教育部门的教育资源配置效率。成本效益分析方法最早出现在上个世纪 30 年代,由美国陆军工兵部队提出,是用来对政府投资的公共项目进行评估,用以监督和提高资金的使用效率,后期发展到经济领域的各个方面,60 年代开始有学者对教育方面的投资进行成本效益分析。目前国内对于教育成本效率的分析研究主要有两种手段:第一种是通过设计选取合适的效率指标,用教育投入产出比考察教育资源的利用率,即教育成本效率=教育产出/教育投入。这种方法简单直接,主要是绩效指标的选取要合适,才能算出准确的效率指标。由于缺乏理论依据,选取指标的标准不一致,只能对既定的指标进行横向纵向的比较,不能全面评价教育资源使用效率。第二种就是利用一定的生产函数,在投入一定的情况下,分析实际产出和最大可能产出之间的差距,从而评价成本效率。由是否估算生产函数中的参数,就分为参数法和非参数法,参数法就是前面所说的随机前沿模型 SFA 方法,而非参数法常用的就是 DEA方法。非参数法不需要先确定生产函数形式,可以评价多种指标,具有客观性;也不需要设定残差分布状态,对样本量没有过大的要求。DEA 方法通过线性规划模型,得到的是相对有效而不是绝对有限的决策单元,从这一点上讲具有更多的实际意义。由于在实际的研究对象中,不管何种生产配置方式,资源使用效率都不可能达到最优,只能追求相对满意的效率,DEA 恰好就提供了这样的相对满意解,提出目前资源配置方面的不足,给出优化资源配置的路径。本文选用非参数方法中的 DEA 方法进行教育成本效率评价研究。
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结论
 
我国农村小学教育投入主要来源于国家财政经费,少部分来源于社会团体的资助,资金非常有限。而“撤点并校”政策本身的目的是为了节省教育资源,优化教育资源配置,但从政策的实施到叫停再到现在十多年的时间,政策实施实际落地是怎样的,如今农村小学是什么样的格局,其到底对农村小学教育产生了什么样的影响以及是否真的达到了节省教育资源的目的,本文从农村小学教育成本核算切入,细分了教育成本的定义及分类,列出了成本核算的步骤,再到最后用DEA 的方法对教育投入产出进行了效率评价,基本可以对农村小学教育成本核算体系有大致的了解,通过对富平县 20 所农村小学三年数据的效率分析,能够看出“撤点并校”后农村小学教育成本效率水平,以此得出相关结论:
1)学校的教育成本支出主要还是集中在人员工资性支出和公用支出这两个方面。在整理学校的会计资料和数据时发现,“撤点并校”政策的进行和叫停并没有给学校带来比较突出的建设性支出,大型固定资产等支出,其支出主要还是人员支出和公用支出这两部分。被撤掉的小学大多是由于在读的学生数量少的缘故,教师和学生都合并到较大的教学点,并没有对新合并的小学带来较大的建设性支出和规模的变化,在财务数据中体现并不明显。但是随着“撤点并校”的实施,统一完善的管理给学生带来更优质的教育,教师的能力和素质也进一步提升,这方面的变化无法从财务数据中体现出来,但是却反映一个学校的整体水平的高低。
2)本文对教育成本进行了界定和细分研究,通过对国内外相关文献和研究成果的参考集借鉴,将教育成本分为财务成本和机会成本,再细分为个人财务成本、学校财务成本、公共机会成本和个人机会成本。财务成本较好衡量,机会成本属于经济学范畴,而本文着重是对学校的财务成本进行核算,接下来就是对学校为教学所支付的成本的分类,主要分为两大类:人员支出和公用支出。然后按照财务会计相关准则要求用权责发生制对其重新核算,建立另一套符合权责发生制的教育成本核算体系。
3)政府对农村小学教育重点只关注静态的经费支出,导致学校也只重点关注各项静态的教育支出,忽视动态效率的变化。再加上我国教育体制自身存在的问题及弊端,及农村小学教育事业是一项没有“油水”的经营活动,导致我国农村小学教育发展上的局限性。教育成本效率的研究是从教育的各项支出出发,选取投入产出的相关指标,运用 DEA 方法中的C2R和BC2模型,对其静态的效率进行比较,再运用 Malmquist 生产率指数模型,研究农村小学教育成本效率的相对变化,实现了静态与动态相结合的研究方式。在政府对农村小学教育投入有限的前提下,如何充分利用教育资源,优化教育资源配置,是我们接下来应该关注的问题。
4)分析出我国目前农村小学教育中存在的效率低下问题的根本所在,即学校的整体管理水平有限,并在此基础上提出有效的对策。本文最后通过陕西省富平县 11 所农村小学的投入产出数据,将实证分析结果与当前我国农村小学教育成本效率问题相结合,并得出结论:农村小学教育存在投入冗余的问题,扩大教学规模并不是唯一解决问题的方法,还要注重学校本身的管理水平和教学水平。此外,政府应该提高对农村小学教育的关注度,进一步改善农校小学的办学条件,提升农村教学队伍的整体素质,可以适当引进高水平的教育人才。强化对农村小学经费支出的管理,不止关心“花在哪”,更要关心“怎么花”,提高教育资源的利用效率。
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参考文献(略)
(责任编辑:gufeng)
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